El sistema fiscal territorial de Hong Kong, explicado: ¿cuándo tributan los beneficios de una empresa?

El sistema fiscal territorial es una de las razones por las que las empresas internacionales consideran establecerse en Hong Kong. Su regla central es sencilla: el impuesto sobre beneficios de Hong Kong generalmente se aplica a los beneficios que surgen en Hong Kong o se derivan de allí. Los beneficios cuya fuente se encuentra fuera de Hong Kong, por regla general, quedan fuera de su alcance.

La pregunta práctica exige un análisis más detallado: ¿qué hizo la empresa para obtener los beneficios y dónde realizó esas actividades? El certificado de constitución en Hong Kong, la ubicación de los clientes o el lugar donde se mantiene una cuenta bancaria no responden, por sí solos, a esa pregunta. El Departamento de Hacienda de Hong Kong (Inland Revenue Department o IRD) examina las actividades que generaron los beneficios.

¿Cómo funciona el sistema fiscal territorial de Hong Kong?

Una empresa generalmente está sujeta al impuesto sobre beneficios de Hong Kong cuando desarrolla allí una actividad comercial, profesional o empresarial, obtiene beneficios de esa actividad y dichos beneficios surgen en Hong Kong o se derivan de allí.

Determinar la fuente de los beneficios requiere examinar los hechos. Las actividades relevantes varían según el modelo de negocio: la negociación y ejecución de operaciones comerciales, la prestación de servicios y la fabricación de productos pueden requerir análisis diferentes.

Para una sociedad con beneficios imponibles en Hong Kong, la tasa general del impuesto es del 16,5 %. Si reúne los requisitos del régimen de dos niveles, los primeros HK$2 millones de beneficios imponibles tributan al 8,25 %, y el excedente, al 16,5 %. Varias entidades vinculadas no pueden aplicar cada una la tasa reducida durante el mismo ejercicio. Estas tasas se aplican a los beneficios imponibles, no a los ingresos brutos.

¿Qué determina si los beneficios tienen su fuente en Hong Kong?

El punto de partida es identificar las actividades que generaron los beneficios de la empresa y dónde se realizaron. El IRD considera la naturaleza y la importancia de esas actividades, en lugar de basarse en un solo detalle administrativo. Las actividades de otra empresa del grupo no se atribuyen automáticamente a la sociedad de Hong Kong.

Actividad empresarial	Pregunta clave sobre la fuente
Comercio de mercancías	¿Dónde y cómo se negociaron y concretaron los contratos de compra y venta, considerando las demás actividades que generaron el beneficio comercial?
Prestación de servicios	¿Dónde se realizaron los servicios que dieron lugar a los honorarios?
Comisiones por ventas o compras	¿Dónde realizó el agente las actividades que generaron la comisión?
Fabricación de productos	¿Dónde llevó a cabo la empresa las actividades de fabricación?

Estas preguntas orientan el análisis; no producen resultados automáticos. Una empresa con varias actividades puede necesitar examinar por separado distintas fuentes de beneficios. Cuando se realizan actividades sustanciales de prestación de servicios o fabricación tanto dentro como fuera de Hong Kong, puede corresponder una distribución de beneficios. La orientación del IRD generalmente no contempla esa distribución para los beneficios derivados del comercio de mercancías.

¿Vender a clientes extranjeros convierte los beneficios en beneficios extraterritoriales?

No. La ubicación del cliente, por sí sola, no determina la fuente de los beneficios.

Pensemos en una sociedad de Hong Kong cuyo equipo negocia y lleva a cabo las ventas desde Hong Kong mediante correos electrónicos y videollamadas. Aunque todos sus clientes y proveedores estén en el extranjero, sus beneficios comerciales podrían tener su fuente en Hong Kong. Por el contrario, una operación de ventas en el extranjero podría respaldar una posición extraterritorial si las actividades que generan los beneficios realmente se realizan fuera de Hong Kong. Los contratos, la correspondencia, las funciones del personal y la forma efectiva de trabajar son relevantes.

El mismo principio se aplica a los servicios. Si los servicios que generan los honorarios se prestan en Hong Kong, dichos honorarios podrían tener su fuente allí aunque el cliente se encuentre en otro país.

¿Puede una sociedad de Hong Kong declarar beneficios extraterritoriales?

Sí, si los hechos respaldan esa posición. Declarar beneficios de fuente extraterritorial es una posición adoptada en la declaración del impuesto sobre beneficios de la empresa; no es una condición fiscal que se concede automáticamente al constituirla.

La empresa debe poder explicar cómo obtuvo cada beneficio relevante y demostrar dónde se llevaron a cabo las actividades correspondientes. Según el negocio, los documentos útiles pueden incluir contratos, comunicaciones de negociación, registros de compras y ventas, pruebas de viajes, registros de servicios, funciones del personal e instrucciones dadas a agentes. Las instrucciones del IRD para la declaración de sociedades requieren proporcionar detalles de los ingresos cuya fuente se declara extraterritorial y de los gastos relacionados.

Declarar beneficios extraterritoriales no elimina las obligaciones contables, de auditoría o de presentación de declaraciones fiscales de una sociedad de Hong Kong. El Registro de Sociedades señala que, en general, las sociedades deben contar con estados financieros auditados, con una excepción aplicable a las sociedades inactivas conforme a las disposiciones pertinentes.

¿Qué ocurre con las normas sobre ingresos de fuente extranjera?

Los grupos multinacionales deben realizar una comprobación adicional. El régimen de exención de ingresos de fuente extranjera, conocido como FSIE, puede someter al impuesto sobre beneficios ciertos ingresos de fuente extranjera recibidos en Hong Kong por una entidad perteneciente a un grupo empresarial multinacional. Las categorías especificadas incluyen intereses, dividendos, ingresos de propiedad intelectual y ganancias por enajenación de activos. Según el tipo de ingreso, puede existir una excepción si se cumplen requisitos como el de sustancia económica, participación o vinculación de la propiedad intelectual.

El régimen FSIE no sustituye el análisis habitual de la fuente de todos los ingresos de todas las empresas. Un grupo que planea recibir dividendos extranjeros o ganancias por enajenación a través de una sociedad de Hong Kong debe revisar ambos conjuntos de normas antes de asumir que existe una exención.

Preguntas frecuentes

¿Una sociedad de Hong Kong está automáticamente exenta de impuestos si no tiene clientes allí?

No. La fuente de los beneficios depende de las actividades que los generaron. Tener únicamente clientes en el extranjero no demuestra que los beneficios sean de fuente extraterritorial.

¿Recibir pagos en una cuenta bancaria de Hong Kong hace que los beneficios comerciales o por servicios sean imponibles?

La ubicación del pago no es, por sí sola, la prueba general para determinar la fuente de esos beneficios. En el caso de determinados ingresos sujetos al régimen FSIE, la recepción en Hong Kong sí es una condición distinta e importante. Por ello, también se deben considerar el tipo de ingreso y la estructura del grupo.

¿Puede una empresa decidir, al constituirse, que sus beneficios serán extraterritoriales?

Puede planificar su estructura operativa, pero su posición fiscal debe corresponder a las actividades que efectivamente realiza. Conviene volver a evaluarla si cambian el personal, los contratos o la manera de operar.

Planifique la estructura según la actividad real

El sistema fiscal territorial de Hong Kong puede resultar adecuado para una empresa internacional, siempre que su posición fiscal refleje sus operaciones reales y pueda respaldarse con documentación. Comprender esas operaciones desde el inicio también ayuda a evitar sorpresas cuando se preparen las primeras cuentas, la auditoría y la declaración del impuesto sobre beneficios.

¿Está considerando constituir una sociedad en Hong Kong o revisar una declaración de beneficios extraterritoriales? 

Contacte a V. I. Corporate Services Limited (VICS) en HK@vics.com.hk para conversar sobre su modelo de negocio y la coordinación corporativa, contable y fiscal que podría necesitar.

Este artículo ofrece información general. El tratamiento fiscal de cada operación depende de sus circunstancias y de la legislación aplicable.